Допрос при проверке IP-платежей

Повестка о допросе свидетеля направляется на основании статьи 90 НК РФ. Статус вызываемого лица важен: директора вызывают либо как свидетеля, либо как представителя налогоплательщика. Это разные процессуальные роли с разными правами и обязанностями.

Проверьте повестку по трём параметрам. Первый — наименование ИФНС и её реквизиты. Второй — основание вызова: допрос должен проводиться в рамках конкретной ВНП, а не произвольно. Третий — предмет допроса: закон не обязывает инспектора раскрывать полный перечень вопросов, но указание на проверяемый период и налогоплательщика обязательно.

Если повестка направлена вне рамок ВНП или по периоду, который уже проверялся, — это процессуальное нарушение. Такие нарушения фиксируются и используются при обжаловании по Постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.

• Наименование ИФНС, вынесшей решение о ВНП, и номер решения
• Дата, время и адрес места проведения допроса
• Ваш процессуальный статус: свидетель или представитель
• Проверяемый период и наименование налогоплательщика
• Контактное лицо ИФНС для уточнений

Совпадение IP-адресов при входе в систему банк-клиент — доказательство того, что платёжные операции нескольких юридических лиц управлялись с одного устройства или из одной сети. ИФНС запрашивает эти сведения у банков в рамках ВНП и по статье 93.1 НК РФ.

На допросе директора инспектор будет выяснять три вещи. Во-первых, кто фактически управлял расчётным счётом контрагента. Во-вторых, кто готовил платёжные поручения и имел доступ к токенам или паролям. В-третьих, была ли хозяйственная операция реальной — то есть исполнена ли она тем лицом, которое указано в документах.

Последнее — ключевое для статьи 54.1 НК РФ: уменьшение налоговой базы допустимо, только если обязательство исполнено надлежащей стороной. Если директор на допросе не может объяснить, как именно контрагент исполнял договор, инспектор фиксирует это в протоколе как косвенное подтверждение нереальности операции.

Типичный вопросный блок при проверке IP-платежей:

• Кто в вашей компании имеет доступ к системе банк-клиент?
• Как происходило согласование платёжных поручений контрагенту?
• Вы лично знаете руководителя контрагента? При каких обстоятельствах познакомились?
• Какой товар или услугу фактически поставил контрагент?
• Есть ли складские документы, акты приёмки, переписка по исполнению договора?

Директор, который приходит на допрос без документальной подготовки, рискует дать показания, противоречащие первичке. Противоречие между протоколом допроса и документами — один из самых сильных аргументов ИФНС при доказывании умысла.

До допроса необходимо запросить у бухгалтерии полный перечень требований о представлении документов по статье 93 НК РФ, которые ИФНС направляла за проверяемый период. Это покажет, какие контрагенты и операции уже в зоне внимания. Срок на представление документов по статье 93 НК РФ — 10 рабочих дней; штраф за каждый непредставленный документ — 200 рублей по статье 126 НК РФ.

По каждому контрагенту, чьи IP-адреса совпали с вашими, подготовьте: договор с приложениями, акты или товарные накладные, платёжные поручения, деловую переписку, документы о проверке контрагента при выборе (коммерческие предложения, выписку из ЕГРЮЛ на дату заключения договора). Это «коммерческий стандарт» должной осмотрительности, описанный в письме ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.

На допрос директор вправе прийти с представителем — юристом по доверенности. Инспектор не вправе отказать в его присутствии, хотя представитель не участвует в самом допросе как свидетеля — он фиксирует ход процедуры.

Свидетель предупреждается об ответственности по статье 128 НК РФ: за отказ от дачи показаний — штраф 3 000 рублей, за дачу заведомо ложных показаний — 3 000 рублей. Это не уголовная ответственность, но протокол с показаниями может стать доказательством в уголовном деле по статье 199 УК РФ.

Три правила на допросе. Первое: отвечайте только на заданный вопрос, не добавляя сведений, о которых не спросили. Второе: если вопрос касается операции, которую вы не помните точно, — говорите «не помню» или «уточню по документам». Третье: перед подписанием внимательно читайте каждую страницу протокола. Любые неточности или дополнения инспектора вносите как замечания — это ваше право по статье 90 НК РФ.

Если вопрос прямо касается вашей причастности к управлению счётами контрагента — здесь применима статья 51 Конституции РФ: право не свидетельствовать против себя.

Если одновременно с допросом или в ходе ВНП ИФНС предъявляет постановление о выемке по статье 94 НК РФ — реагировать нужно немедленно. Выемка проводится без предварительного уведомления, только днём, в присутствии понятых.

При IP-проверках ИФНС изымает прежде всего электронные носители: жёсткие диски рабочих станций бухгалтеров, серверы с базами «1С», токены доступа к банк-клиенту. Именно с этих носителей инспекторы восстанавливают историю IP-входов и управления платёжными операциями.

При выемке зафиксируйте: соответствие постановления форме, перечень изымаемых объектов в протоколе, присутствие понятых (не сотрудников ИФНС). После подписания протокола получите копию. Замечания к протоколу вносите до подписания: после подписания их юридическая сила ниже. Подробнее о тактике при выемке — в материале «Подготовка команды к ВНП: роли и ответственность».

После допроса сопоставьте текст протокола с имеющейся документальной базой. Если показания расходятся с первичными документами — это необходимо устранить до вынесения акта проверки.

Инструменты корректировки позиции: письменные пояснения по статье 21 НК РФ, дополнительно истребованные документы у контрагентов, технические справки о природе совпадения IP. Эти материалы подаются до или вместе с возражениями на акт ВНП.

Дело из практики (Сибирский ФО, лето 2024): компания на общей системе налогообложения получила акт ВНП с доначислением 38 млн рублей — ИФНС квалифицировала операции с тремя контрагентами на УСН как дробление бизнеса, опираясь в том числе на совпадение IP-адресов. Директор на допросе не смог объяснить деловую цель разделения функций. В возражениях на акт была представлена документация о самостоятельной деятельности каждого контрагента. По итогам рассмотрения возражений ИФНС частично приняла позицию, доначисление снизили до 14 млн рублей. По налогам, уплаченным участниками группы на УСН, был применён зачёт в соответствии с Обзором практики ВС РФ от 13.12.2023.