Допрос при проверке инвестиционных расходов

Почему инвестиционные расходы попадают под прицел ВНП?

Инвестиционные расходы — строительство объектов, приобретение оборудования, НИОКР, вложения в дочерние структуры — привлекают особое внимание ИФНС по нескольким причинам. Во-первых, суммы, как правило, крупные: один договор подряда на 50–200 млн рублей формирует сопоставимые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль. Во-вторых, инвестиционные цепочки часто многозвенные: заказчик — генподрядчик — субподрядчики, и техническая компания может оказаться на любом уровне. В-третьих, документооборот объёмный: проектная документация, сметы, акты КС-2 и КС-3, исполнительная документация. Несоответствие хотя бы в одном звене даёт ИФНС основание для отказа в вычете по всей цепочке.

АСК НДС-2 обрабатывает декларации всех звеньев цепочки автоматически. Если субподрядчик не отразил НДС в своей декларации или не уплатил его, система фиксирует разрыв — и запрос поступает к заказчику. Для собственника это означает: даже если ваши документы оформлены корректно, разрыв у контрагента третьего уровня может стать поводом для допроса.

Статья 54.1 НК РФ требует, чтобы обязательство по сделке исполнила именно та сторона, которая указана в договоре. Если ИФНС установит, что реальный подрядчик — не тот, кто указан в документах, вся сумма вычетов и расходов окажется под угрозой. Доказать обратное — задача налогоплательщика.

Что проверяет ИФНС и кого вызывает на допрос?

Согласно статье 90 НК РФ, налоговый орган вправе вызвать на допрос любое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для контроля. При проверке инвестиционных расходов круг вызываемых лиц стандартен: собственник и бенефициар компании, генеральный директор, главный бухгалтер, финансовый директор, руководители проектов, прорабы и технические специалисты на объектах, а также представители контрагентов.

Собственника вызывают, как правило, после того, как допрошены технические исполнители. К этому моменту у инспектора уже есть картина из нескольких источников — и он проверяет, совпадает ли ваша версия с показаниями других свидетелей. Противоречия в показаниях — один из ключевых доводов ИФНС в акте проверки.

Типовые вопросы при допросе по инвестиционным расходам:

• Как выбирался подрядчик, кто принимал решение о заключении договора?
• Кто осуществлял технический надзор на объекте?
• Каким образом подписывались акты выполненных работ?
• Где хранится исполнительная документация и кто имел к ней доступ?
• Знакомы ли вы лично с руководителями подрядных организаций?
• Каков был порядок оплаты и согласования смет?

Ответы «не помню», «не знаю», «этим занимались другие» фиксируются в протоколе и впоследствии используются как подтверждение отсутствия реальных деловых отношений с контрагентом.

Почему «у нас всё в порядке с документами» не является защитой?

Наличие полного пакета первичных документов — необходимое, но недостаточное условие для отстаивания инвестиционных расходов. ИФНС оспаривает не оформление, а реальность операции. Согласно позиции, изложенной в письме ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, проверяется два ключевых параметра: реальность исполнения обязательства и надлежащий исполнитель.

На практике это означает следующее. Если генподрядчик, указанный в договоре, не имеет ни персонала, ни техники, ни допусков СРО, — ИФНС признаёт его технической компанией, даже при наличии актов КС-2 с подписями и печатями. Далее инспектор устанавливает, кто реально выполнил работы. Если реальный исполнитель не установлен или его расходы не раскрыты, вся сумма снимается.

Допрос собственника в этой схеме решает конкретную задачу: ИФНС проверяет, знал ли бенефициар о техническом характере контрагента. Ответы «не знаю», «меня не было на объекте», «этим занимался директор» создают противоречие с позицией активного управленца и могут быть переквалифицированы как уклонение от ответственности. Ответы, из которых следует осведомлённость о реальной цепочке исполнения, дают ИФНС доказательство умысла. Это прямой путь к штрафу 40% от суммы доначислений по статье 122 НК РФ.

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 фиксирует: нарушение порядка проведения допроса является процессуальным основанием для оспаривания показаний. Если протокол составлен с нарушениями (не разъяснены права, нет подписи свидетеля на каждой странице, присутствуют исправления без удостоверения) — это аргумент для возражений на акт.

Что подготовить до допроса: чек-лист собственника

• Хронология инвестиционного проекта: даты заключения договоров, актов, ввода объекта в эксплуатацию — сверена с первичными документами.
• Деловые основания для выбора каждого ключевого подрядчика: коммерческие предложения, протоколы тендеров, деловая переписка.
• Контакты и биографии реальных контактных лиц со стороны контрагентов, с которыми вы или ваши сотрудники реально взаимодействовали.
• Позиция согласована с юристом и с другими свидетелями: генеральным директором, главным бухгалтером, руководителем проекта.
• Перечень документов, которые уже переданы в ИФНС по требованиям в рамках статьи 93 НК РФ, — чтобы не противоречить им в показаниях.

На допросе: отвечайте только на заданный вопрос, не опережайте инспектора. Перед подписанием протокола — прочитайте каждую страницу. Вы вправе внести уточнения в протокол до подписания.

Типовые сценарии допроса собственника при проверке инвестиций

Ситуация, результат и стратегия защиты различаются в зависимости от роли собственника в инвестиционном проекте.

Сценарий 1. Мажоритарий, лично участвовавший в согласовании подрядчиков. Ситуация: собственник подписывал протоколы выбора подрядчика, присутствовал на ключевых совещаниях. Ключевые доказательства ИФНС: протоколы, переписка, показания директора о том, что «решения принимались на уровне собственника». Вероятный исход без подготовки: доначисление НДС и налога на прибыль по всей цепочке + умысел = штраф 40%. Стратегия: раскрыть реального исполнителя, заявить о налоговой реконструкции, подтвердить деловую цель каждой сделки документально.

Сценарий 2. Бенефициар, формально не связанный с операционной деятельностью. Ситуация: собственник не подписывал договоры, оперативное управление — у наёмного директора. ИФНС устанавливает связь через корпоративные решения и банковские доверенности. Ключевые доказательства: протоколы участников об одобрении крупных сделок, показания директора о согласовании с «учредителем». Вероятный исход без подготовки: квалификация как лица, контролирующего схему; риск субсидиарной ответственности при банкротстве. Стратегия: чётко разграничить корпоративный контроль и оперативное управление, не давать показаний, выходящих за пределы вашей реальной осведомлённости.

Сценарий 3. Бывший собственник, вышедший из бизнеса до начала ВНП. Ситуация: инвестиционные расходы относятся к периоду, когда проверяемая компания была под вашим контролем. Ключевые доказательства: договор купли-продажи доли, акт передачи дел, показания нового директора. Вероятный исход без подготовки: вас вызывают как свидетеля, показания используют для установления умысла на этапе вашего руководства. Стратегия: заблаговременно восстановить хронологию, зафиксировать, какие решения принимались при вас и какие — после передачи управления.