Допрос при проверке дробления: как вести себя

Шаг 1. Оцените риски до получения повестки

Допрос при проверке дробления — это не первое мероприятие налогового контроля. Ему предшествует предпроверочный анализ, в ходе которого инспекция изучает связи между субъектами группы, движение денег и совпадение ресурсов. К моменту вызова на допрос у инспектора уже есть рабочая версия — он проверяет её через показания.

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ систематизировало признаки дробления по судебной практике. Ключевые из них: единый контроль над несколькими субъектами, общие сотрудники и помещения, единая клиентская база, искусственное удержание выручки ниже лимита УСН. В 2024 году лимит составлял 265,8 млн рублей. Если выручка нескольких связанных субъектов в совокупности превышает этот порог — структура попадает в зону риска по статье 54.1 НК РФ.

Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О подтвердило: само по себе использование нескольких субъектов не является нарушением. Нарушением становится отсутствие деловой цели у разделения, кроме налоговой экономии. Позиция защиты строится именно на этом разграничении.

• Проверьте, совпадают ли у субъектов группы IP-адреса, юридические адреса, контактные номера телефонов
• Установите, есть ли сотрудники, оформленные одновременно в двух и более субъектах группы
• Подсчитайте совокупную выручку группы — сравните с лимитом УСН за каждый проверяемый год
• Зафиксируйте деловые цели разделения в документах: разные рынки, разные продукты, разные регионы
• Проверьте наличие самостоятельного имущества, счетов и договоров у каждого субъекта

Шаг 2. Как подготовиться к допросу за 3–5 дней?

Повестка вручается лично или направляется по почте. Статья 90 НК РФ обязывает свидетеля явиться — неявка без уважительных причин влечёт ответственность по статье 128 НК РФ: штраф 1 000 рублей за неявку и 3 000 рублей за отказ от дачи показаний. Игнорировать повестку не стоит: это создаёт впечатление, что скрывать есть что.

Подготовка к допросу — это не заучивание ответов. Это понимание того, что вы знаете, что не знаете и что не обязаны знать в силу должностных полномочий. Генеральный директор не обязан помнить детали каждой сделки — для этого существуют коммерческий директор, бухгалтер, менеджеры. Показания в рамках своей компетенции — корректная позиция.

Три блока вопросов, которые инспектор задаёт при проверке дробления: кто реально управляет группой, как принимаются решения о привлечении контрагентов, откуда берутся ресурсы (персонал, оборудование, финансирование). Ответы на эти вопросы нужно согласовать с ответами других свидетелей — сотрудников, бухгалтеров, директоров смежных субъектов — до допроса, а не после.

Шаг 3. Придите на допрос с представителем

Статья 90 НК РФ не запрещает присутствие на допросе представителя по нотариальной доверенности. На практике налоговые инспекторы иногда возражают — это незаконно. Представитель не отвечает за свидетеля, но фиксирует весь ход допроса: вопросы, формулировки, процессуальные нарушения.

Присутствие юриста дисциплинирует инспектора. Некорректные вопросы — наводящие, об обстоятельствах, выходящих за рамки компетенции свидетеля — представитель вправе заявить к занесению в протокол. Это важно: если показания впоследствии будут оспариваться, нарушения в ходе допроса становятся процессуальным аргументом.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 содержит позиции об оценке доказательств при дроблении. В пунктах 11–14 суд указал: показания свидетелей оцениваются в совокупности с документальными доказательствами. Противоречие между протоколом допроса и первичными документами — не автоматическое доказательство схемы. Но устранить это противоречие после подписания протокола крайне сложно.

Шаг 4. Как контролировать протокол в ходе допроса?

Протокол допроса — процессуальный документ. Он ложится в акт выездной проверки как приложение и цитируется в решении о доначислении. Подписывая протокол, свидетель подтверждает точность записи. Читать каждый вопрос и каждый ответ до подписания — не каприз, а обязательное действие.

Четыре правила работы с протоколом. Первое: если формулировка вопроса неточна — попросить её уточнить до ответа. Второе: если ответ записан неточно — потребовать исправления до подписания. Третье: если инспектор отказывает — внести замечания в раздел протокола «Замечания свидетеля». Четвёртое: если вы не знаете ответа — так и говорите: «не помню», «не знаю», «это не входило в мою компетенцию» — это законные ответы.

Показания «не помню» при дроблении — сильнее, чем неточный ответ. Инспектор строит доказательство умысла через конкретные показания: «директор знал, что выручка превышает лимит, и намеренно перераспределял заказы». Отсутствие таких показаний не исключает доначисление, но существенно осложняет квалификацию умысла и применение 40-процентного штрафа по статье 122 НК РФ.

Шаг 5. Оцените позицию после допроса — три сценария для ГД

После подписания протокола — проанализируйте его до следующего мероприятия налогового контроля. Три типовых сценария для генерального директора при проверке дробления:

Сценарий 1. ГД-исполнитель: подписывал документы по указанию собственника

Ситуация: директор назначен собственником, оперативные решения о распределении заказов принимались бенефициаром. Ключевые доказательства: протоколы собраний, переписка, платёжные поручения. Вероятный исход: ИФНС пытается квалифицировать умысел через директора как подписанта деклараций. По статье 122 НК РФ это означает штраф 40% — плюс уголовный риск по статье 199 УК РФ. Стратегия: разграничить полномочия документально; показания директора не должны содержать подтверждения осведомлённости о схеме.

Сценарий 2. ГД-совладелец: одновременно директор и участник ООО

Ситуация: директор является единственным или мажоритарным участником одного или нескольких субъектов группы. Ключевые доказательства: ЕГРЮЛ, решения участника, корпоративные документы. Вероятный исход: ИФНС строит доказательство единого контроля напрямую — через корпоративное участие. Доначисления могут составить всю сумму налогов группы за три года. Лимит ВНП — три года до года назначения (статья 89 НК РФ). Стратегия: деловая цель разделения должна быть зафиксирована в корпоративных документах; каждый субъект обязан иметь самостоятельных клиентов, свой персонал и раздельный учёт.

Сценарий 3. Амнистия как альтернатива спору

Ситуация: доначисления за 2022–2024 годы уже зафиксированы в акте или решении, но ещё не вступили в силу. Ключевые доказательства: факт применения спецрежима, признаки дробления из письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@. Вероятный исход: при добровольном отказе от дробления в 2025–2026 годах ФЗ-176 от 12.07.2024 предусматривает списание налогов, пеней и штрафов по статьям 119, 120 и 122 НК РФ. Стратегия: оценить, выгодна ли амнистия в сравнении с оспариванием; перестройка структуры в 2025–2026 годах — обязательное условие.