Допрос об отношениях с техническими компаниями

Шаг 1. Изучите повестку и определите статус вызова

Повестка о вызове на допрос должна содержать: наименование налогового органа, дату и время явки, основание вызова, статус вызываемого лица. Статья 90 НК РФ разграничивает свидетеля — лицо, которому известны обстоятельства, имеющие значение для контроля, — и иных участников проверки.

Проверьте три параметра повестки.

• Привязка к конкретной проверке или конкретному периоду — если период не указан, уточните его до явки через официальный запрос.
• Статус вызываемого: свидетель обладает правами по статье 90 НК РФ, включая право пользоваться помощью представителя на допросе.
• Наличие одновременного требования о предоставлении документов по статье 93 НК РФ — срок на его исполнение составляет 10 рабочих дней, и он течёт независимо от даты допроса.

Повестка без привязки к конкретной проверке — сигнал о предпроверочном анализе. В этом случае ИФНС ещё формирует картину, и каждое ваше слово войдёт в досье, на основании которого будет принято решение о назначении ВНП.

Параллельно оцените: не является ли повестка прелюдией к выемке. Если в компании параллельно идут истребования документов по нескольким контрагентам и вас вызывают на допрос — вероятность выемки по статье 94 НК РФ существенно возрастает. К ней нужно готовиться одновременно с подготовкой к допросу.

Шаг 2. Как согласовать позицию до допроса, если документы в порядке?

Распространённое заблуждение: если первичные документы оформлены корректно, допрос — формальность. Это не так. ИФНС сопоставляет показания свидетеля с документами, показаниями других свидетелей и данными АСК НДС-2. Противоречие — даже формальное — становится аргументом в пользу нереальности операции.

Пункт 2 статьи 54.1 НК РФ устанавливает два условия, при которых налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу: основная цель сделки — не налоговая экономия, и обязательство исполнено именно той стороной, которая указана в договоре. Показания собственника о том, кто фактически исполнял договор, — прямое доказательство или опровержение второго условия.

До явки на допрос выполните следующее.

• Определите перечень контрагентов, по которым ИФНС сформировала претензии — как правило, это контрагенты, по которым система АСК НДС-2 выявила разрывы в цепочке НДС.
• Восстановите фактические обстоятельства: кто инициировал сделку, как осуществлялся выбор поставщика, кто подписывал документы и кто контролировал исполнение.
• Зафиксируйте позицию письменно — не для передачи в ИФНС, а как внутренний рабочий документ, с которым вы приходите к юристу.
• Согласуйте показания с главным бухгалтером и директором — противоречия между показаниями разных сотрудников одной компании трактуются против налогоплательщика.

Отдельно проработайте вопрос о должной осмотрительности: как и когда проверялся контрагент, кто принимал решение о заключении договора, какие деловые переговоры предшествовали сделке. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ закрепляет «коммерческий стандарт» осмотрительности: налогоплательщик должен был действовать так же, как действует разумный участник оборота при выборе делового партнёра.

Шаг 3. Подготовьте документальную базу по спорным контрагентам

Допрос — не изолированное мероприятие. ИФНС проводит его в связке с истребованием документов по статье 93 НК РФ и, при необходимости, с выемкой по статье 94 НК РФ. Ваша документальная база должна быть готова до допроса.

• Договоры с техническими (спорными) контрагентами — все версии, включая дополнительные соглашения.
• Первичные учётные документы: счета-фактуры, товарные накладные, УПД, акты выполненных работ.
• Деловая переписка: электронная почта, мессенджеры — любые сообщения, подтверждающие реальность переговоров и исполнения.
• Документы проверки контрагента: распечатки с сайта ФНС, выписки из ЕГРЮЛ, копии уставных документов на дату заключения договора.
• Акты сверки расчётов, платёжные поручения, подтверждающие реальное движение денежных средств.

Важно понимать: нарушения в документах или поведении контрагента сами по себе не являются основанием для отказа в вычете НДС или признания расходов. Пункт 3 статьи 54.1 НК РФ прямо указывает: нарушение контрагентом законодательства и подписание документов неустановленным лицом — не автоматические основания для доначислений. ИФНС обязана доказать, что сама операция была нереальной или что вы знали о нарушениях контрагента.

Если в ходе допроса инспектор ссылается на документы, которых у вас нет — не соглашайтесь с их содержанием. Потребуйте предъявить документ в установленном порядке.

Шаг 4. Как правильно вести себя на допросе в налоговой?

Допрос проводится по правилам статьи 90 НК РФ. Свидетель предупреждается об ответственности за отказ от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний — по статье 128 НК РФ. Ответственность за ложные показания не означает обязанность отвечать на любой вопрос: вы вправе воспользоваться статьёй 51 Конституции РФ и отказаться отвечать на вопросы, способные свидетельствовать против вас.

Практические правила поведения на допросе.

• Возьмите с собой представителя — адвоката или налогового юриста. Право на представителя при допросе подтверждено позицией Пленума ВАС РФ в постановлении от 30.07.2013 № 57.
• Отвечайте только на то, о чём вас спрашивают. Не расширяйте ответы добровольно — лишняя информация создаёт новые линии проверки.
• Если вопрос неточен или допускает двоякое толкование — попросите уточнить формулировку перед ответом.
• На вопросы о намерениях, мотивах и планах контрагентов — отвечайте только то, что вам достоверно известно. «Не знаю» и «не помню» — допустимые ответы, если это правда.
• Не называйте сведения, которые вы не проверяли лично, как факты.

Инспектор обязан составить протокол допроса. До его подписания — прочитайте полностью. Если ваши слова записаны неточно — внесите замечания прямо в протокол, не подписывайте с оговоркой «в целом согласен». Требуйте копию протокола — вам обязаны её выдать.

Показания, зафиксированные в протоколе, ИФНС использует при составлении акта проверки. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 подтверждает: протокол допроса — допустимое доказательство в арбитражном процессе.

Шаг 5. Проверьте протокол и оцените дальнейшие риски

После допроса — не завершайте работу с ситуацией. Допрос в рамках ВНП редко бывает единственным следственным действием.

До подписания протокола: прочитайте каждую страницу, сравните зафиксированные ответы с тем, что вы говорили. Разночтения — в замечания в конце протокола. Подпись под протоколом без замечаний означает согласие с его содержанием.

После допроса оцените три вопроса.

• Не противоречат ли ваши показания показаниям директора или бухгалтера — если они уже допрашивались. При необходимости — синхронизируйте позиции.
• Не последует ли выемка: если ИФНС в ходе допроса активно интересовалась местонахождением конкретных документов, выемка по статье 94 НК РФ может состояться в течение нескольких дней.
• Не пришло ли одновременно с повесткой требование о предоставлении документов по статье 93 НК РФ — если пришло, срок 10 рабочих дней уже течёт.

Штраф за непредставление каждого документа по требованию статьи 93 НК РФ составляет 200 рублей. Но реальный риск не в штрафе — а в том, что отсутствие документа ИФНС трактует как подтверждение нереальности операции.