Допрос о структуре группы компаний

Повестка о вызове на допрос направляется в порядке статьи 90 НК РФ. В ней должны быть указаны: основание вызова, налоговый орган, дата и время. Первое, что нужно установить — в рамках какой именно ВНП проводится допрос и какое юридическое лицо группы проверяется.

Запросите у юристов компании статус текущей ВНП: какие периоды охвачены, какие требования уже направлены, что изъято в ходе предыдущих мероприятий. Финансовый директор, который приходит на допрос без этой информации, рискует дать показания, противоречащие уже представленным документам.

Неявка без уважительной причины — штраф по статье 128 НК РФ в размере 1 000 рублей. Это не критично само по себе, но формирует доказательство уклонения от сотрудничества с проверяющими, что ИФНС фиксирует в материалах дела.

• Получите повестку и установите, какая инспекция вызывает и по какому делу
• Выясните у юристов: что уже изъято, какие требования направлены, есть ли протоколы допросов других сотрудников
• Определите свой процессуальный статус: свидетель или иное лицо
• Согласуйте с юристом: явиться одному или с представителем
• Зафиксируйте дату получения повестки — для расчёта сроков

Допрос о структуре группы строится по трём предсказуемым блокам. Инспектор выясняет: кто реально управляет юридическими лицами группы, есть ли у каждого юрлица самостоятельная функция, и почему структура сложилась именно такой — а не потому, что отдельные компании держат выручку в рамках лимитов специального режима.

Блок 1. Управленческая структура. Типичные вопросы: кто принимает решения о найме, кто согласовывает крупные сделки, есть ли единый казначейский центр, кто подписывает платёжные поручения в каждом юрлице. Финансовый директор должен знать и последовательно описывать разграничение полномочий между компаниями группы.

Блок 2. Деловая цель разделения. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ закрепляет требование о деловой цели как обязательное условие признания структуры законной. Если финдир не может объяснить, зачем группе нужны четыре юрлица вместо одного — кроме как для сохранения права на УСН, — инспектор зафиксирует это в протоколе.

Блок 3. Финансовые потоки. Откуда финансируются компании группы, как распределяется прибыль, есть ли займы между юрлицами и по каким ставкам — всё это формирует картину единого контроля над денежными потоками. Показания финансового директора по этому блоку — наиболее опасные с точки зрения статьи 199 УК РФ.

Свидетель предупреждается об ответственности по статье 128 НК РФ: за отказ от дачи показаний — 3 000 рублей, за дачу заведомо ложных показаний — тоже 3 000 рублей. Это не уголовная ответственность, но ложные показания могут быть квалифицированы по статье 307 УК РФ. Финансовый директор несёт отдельный риск: противоречивые показания становятся доказательством умысла по статье 199 УК РФ при последующем возбуждении уголовного дела.

Три рабочих правила для финансового директора на допросе:

• Отвечайте только на заданный вопрос. Не давайте объяснений сверх того, что спросили. Дополнительный контекст, добавленный по собственной инициативе, создаёт новые темы для вопросов.
• Используйте статью 51 Конституции РФ. Если вопрос касается обстоятельств, которые могут быть использованы против вас лично, вы вправе не отвечать. Это не уклонение — это конституционное право.
• Требуйте точных формулировок в протоколе. Если инспектор записал ответ иначе, чем было сказано — требуйте исправления до подписания. После подписания протокол становится доказательством.

Присутствие представителя (адвоката или уполномоченного лица по доверенности) на допросе в налоговом органе прямо предусмотрено Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. Инспектор не вправе отказать в допуске представителя.

Протокол допроса — процессуальный документ, который приобщается к материалам ВНП и в дальнейшем используется при составлении акта по статье 100 НК РФ и при обжаловании. Подписывать его следует только после полного прочтения.

На что обращать внимание при чтении протокола:

• Точность формулировок ответов — особенно по блокам управления и финансовых потоков
• Отсутствие вопросов и ответов, которых в действительности не было
• Правильность указания дат, наименований юрлиц, должностей
• Наличие строки для замечаний свидетеля

Все замечания вносятся в специальную строку протокола — до подписания. Если строки нет или инспектор отказывает — это процессуальное нарушение, которое фиксируется отдельной записью свидетеля. Отказ подписывать протокол без занесения замечаний законен: статья 90 НК РФ не обязывает свидетеля подписывать протокол без оговорок.

Сразу после допроса зафиксируйте перечень заданных вопросов — по памяти или с помощью записей, если велись. Это позволит юристам оценить, какие направления разрабатывает инспектор, и скорректировать стратегию защиты до составления акта.

Отдельный сценарий — совмещение допроса с выемкой. Статья 94 НК РФ допускает выемку документов и электронных носителей в ходе ВНП по мотивированному постановлению. Если выемка проводится в офисе компании одновременно с допросом финансового директора — это согласованное мероприятие, направленное на получение максимального объёма доказательств до того, как компания успеет подготовиться.

При выемке обязательно: проверьте постановление о выемке (подпись руководителя ИФНС, перечень изымаемого), убедитесь в присутствии понятых, зафиксируйте полный перечень изъятого в протоколе, потребуйте копии изъятых документов — инспектор обязан их предоставить.

Требования об истребовании документов по статье 93 НК РФ имеют десятидневный срок исполнения. Штраф за каждый непредставленный документ — 200 рублей. Но стратегический риск иной: непредставление документов по структуре группы суд интерпретирует как косвенное подтверждение доводов инспектора.