Документы которые ИФНС не вправе требовать

Что такое необоснованное требование ИФНС?

Необоснованное требование — запрос о предоставлении документов, который выходит за рамки полномочий инспектора на данной стадии проверки либо прямо запрещён Налоговым кодексом. Пленум ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 разграничил, на каком основании и в каком объёме ИФНС вправе истребовать документы — и указал, что требования, не основанные на конкретной норме НК РФ, не порождают обязанности по исполнению.

Генеральный директор несёт личную ответственность за организацию документооборота. Если директор санкционирует передачу документов, которые не обязан передавать, — эти материалы становятся доказательствами в деле о доначислении или, хуже, в уголовном деле по статье 199 УК РФ.

Три основных типа необоснованных требований:

• Документы, не связанные с предметом и периодом конкретной проверки
• Документы, которые уже были переданы ранее — повторное истребование тех же документов
• Аналитические, управленческие и внутренние регламенты, не предусмотренные налоговым учётом

Какие документы ИФНС не вправе требовать при камеральной проверке?

При камеральной проверке (статья 88 НК РФ) инспектор работает только с данными декларации и приложений к ней. Истребование первичных документов допустимо лишь в строго ограниченных случаях: заявлен вычет по НДС, применяются льготы, задействованы ресурсы природопользования.

Документы, которые ИФНС не вправе требовать при камеральной проверке в общем случае:

• Договоры с контрагентами — при отсутствии в декларации заявленных льгот или вычетов
• Первичная документация (накладные, акты, счета-фактуры) — если проверяется только налог на прибыль, не НДС
• Регистры бухгалтерского учёта — если нет оснований для углублённой проверки по статье 88
• Управленческая отчётность, бизнес-планы, внутренние аналитические материалы
• Пояснения в устной форме — ИФНС вправе запрашивать только письменные пояснения

Нарушение этих ограничений — самостоятельное основание для признания требования незаконным. Штраф по статье 126 НК РФ за непредставление документов составляет 200 рублей за каждый документ. Но исполнение незаконного требования не освобождает от последствий — переданные материалы остаются в деле.

Что нельзя изъять при выемке по статье 94 НК РФ?

Выемка проводится только в рамках выездной налоговой проверки на основании мотивированного постановления руководителя (заместителя руководителя) инспекции. Ночью — с 22:00 до 06:00 — выемка запрещена. Обязательны понятые. Составляется протокол с описью изъятого.

Инспектор при выемке не вправе изъять:

• Документы, не относящиеся к предмету выездной проверки — иным налогам или периодам, не указанным в решении о ВНП
• Личные вещи сотрудников и директора, не связанные с деятельностью организации
• Документы, составляющие адвокатскую тайну — переписку с адвокатом, адвокатские досье
• Предметы и документы третьих лиц, оказавшихся на территории, если те не являются налогоплательщиком
• Оригиналы документов без составления копий — компания вправе требовать заверенные копии взамен изъятых подлинников

Выемка производится немедленно по предъявлении постановления — реагировать нужно в день вручения. Если постановление предъявлено, но директор не вызвал юриста до начала изъятия, оспаривать состав изъятого будет значительно сложнее.

Какие пределы установлены для допроса свидетеля по статье 90 НК РФ?

Допрос — это самостоятельное мероприятие налогового контроля, отдельное от истребования документов. По статье 90 НК РФ инспектор вправе вызвать любое лицо, которому известны обстоятельства, имеющие значение для контроля. Директор — в первом ряду таких лиц.

Не могут быть допрошены:

• Лица, обязанные хранить профессиональную тайну: аудиторы, адвокаты, нотариусы — по обстоятельствам, ставшим им известными при исполнении профессиональных обязанностей
• Малолетние и лица, не способные понять смысл вопросов в силу состояния здоровья

На допросе ИФНС не вправе требовать:

• Предоставления документов — допрос и истребование документов по статье 93 НК РФ суть разные процедуры; инспектор не вправе совмещать их в одном мероприятии без отдельного требования
• Сведений, составляющих адвокатскую тайну
• Показаний, которые могут быть использованы против самого свидетеля — статья 51 Конституции РФ применяется при налоговом допросе

Свидетель предупреждается об ответственности по статье 128 НК РФ: штраф за отказ от показаний без законных оснований — 3 000 рублей, за дачу заведомо ложных показаний — 3 000 рублей. Протокол допроса подписывается свидетелем — до подписания его можно дополнить замечаниями.

Типовые ситуации: когда директор вправе отказать

Ситуация 1. Повторное истребование. ИФНС запрашивает документы, которые уже были переданы ранее — в рамках той же или предыдущей проверки. Статья 93 НК РФ прямо запрещает повторное истребование документов, представленных при предыдущих проверках. Стратегия: направить мотивированный отказ со ссылкой на норму и реестр ранее переданных документов. Подробнее о повторном истребовании — в отдельном материале.

Ситуация 2. Требование за пределами проверяемого периода. Выездная проверка охватывает не более трёх лет до года её назначения (статья 89 НК РФ). Требования документов за периоды вне этого диапазона — незаконны. Стратегия: запросить решение о назначении ВНП, сверить период — и направить частичный отказ с указанием конкретных позиций и оснований.

Ситуация 3. Истребование управленческой отчётности. Бизнес-планы, управленческие отчёты, аналитические записки руководству не являются документами налогового и бухгалтерского учёта. НК РФ не предусматривает их истребование в рамках проверки. Стратегия: не передавать без письменного обоснования от ИФНС, которое укажет конкретную норму, позволяющую требовать данный вид документов.

Что проверить при получении требования ИФНС

• Убедитесь, что требование оформлено письменно с указанием конкретного перечня документов — устные запросы инспектора юридической силы не имеют
• Сверьте период, за который запрошены документы, с периодом, указанным в решении о назначении ВНП
• Проверьте реестр ранее переданных документов — повторное истребование тех же позиций незаконно
• Выявите в перечне управленческие, аналитические и внутренние материалы — они не являются обязательными к передаче
• Зафиксируйте дату получения требования: 10 рабочих дней на исполнение отсчитываются с этой даты (статья 93 НК РФ)