Что делать при получении требования по ст. 93 НК РФ

Шаг 1. Зафиксируйте дату получения требования

Отсчёт 10 рабочих дней начинается с момента получения требования — и здесь важен способ вручения. По телекоммуникационным каналам связи (ТКС) датой получения считается дата из квитанции о приёме. При вручении лично — дата подписи. По почте — шестой рабочий день с даты отправки, независимо от того, когда конверт фактически дошёл.

Если требование пришло по ТКС — у компании есть обязанность направить квитанцию о приёме в течение шести рабочих дней. Нарушение этого срока даёт ИФНС основание для блокировки расчётного счёта по статье 76 НК РФ. Квитанцию отправляйте немедленно — это технический шаг без правовых последствий для самой проверки.

Зафиксируйте дату письменно внутри компании: уведомите юриста, главного бухгалтера и ответственного за документооборот в тот же день.

Шаг 2. Разберите требование по составу — что именно запрашивает ИФНС?

Требование по статье 93 НК РФ об истребовании документов должно содержать перечень конкретных позиций с указанием периода. На практике ИФНС нередко формулирует запросы широко: «все договоры с контрагентом X за 2021–2023 годы», «первичные документы по операциям, связанным с НДС». Такая формулировка создаёт неопределённость в подсчёте документов и, соответственно, в расчёте возможного штрафа.

Составьте внутреннюю таблицу: наименование позиции — фактическое наличие — статус (готово / нужно восстановить / отсутствует). По каждой отсутствующей позиции сразу определяйте причину: уничтожено по истечении срока хранения, не создавалось, передано третьим лицам.

Документы, которые ранее уже представлялись в ИФНС, повторно не передаются — достаточно указать на это в сопроводительном письме со ссылкой на дату и способ предыдущей передачи. Штраф за непредставление ранее представленных документов не начисляется.

Шаг 3. Оцените правомерность требования — когда ИФНС выходит за пределы полномочий?

Основание требования определяет объём допустимого запроса. При выездной проверке ИФНС вправе запросить документы за период, указанный в решении о назначении ВНП: не более трёх лет до года назначения (статья 89 НК РФ). При камеральной — только документы, относящиеся к декларации, по которой проводится проверка. При встречной — документы, касающиеся конкретного контрагента.

Требование документов за периоды, выходящие за рамки проверки, — незаконно. Позиция об этом сформирована Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57: выход за пределы проверяемого периода является процессуальным нарушением. На такие позиции требования следует реагировать письменным отказом с указанием нормы — это создаёт доказательство на случай спора.

Также проверьте: не запрашивает ли ИФНС документы, составляющие коммерческую или профессиональную тайну третьих лиц, передача которых без согласия владельца нарушает договорные обязательства. В таких случаях в сопроводительном письме следует описать ситуацию — это снижает риск штрафа при последующем споре.

Шаг 4. Подготовьте и передайте документы с правильным оформлением

Оформление копий имеет значение: ненадлежащее заверение ИФНС рассматривает как непредставление документа. Каждая копия заверяется надписью «Верно», подписью уполномоченного лица, датой и печатью организации (если она используется). Сшивка — не более 150 листов в одном томе, каждый том с описью.

Электронные документы, созданные в утверждённых форматах (УПД, счета-фактуры), передаются через ТКС. Сканы бумажных документов — в форматах, установленных приказом ФНС. Если документ не имеет утверждённого электронного формата — передаётся бумажная копия.

• Реестр передаваемых документов с нумерацией — два экземпляра (один остаётся у компании с отметкой ИФНС о принятии)
• Сопроводительное письмо с указанием основания (номер и дата требования), способа передачи, перечня приложений
• Для каждой отсутствующей позиции — отдельное письмо с обоснованием: уничтожено, не создавалось, ранее представлено (с датой)
• Заверенные копии с надписью «Верно», подписью, датой, печатью на каждой странице
• Способ передачи, фиксирующий дату: ТКС, курьер с описью, почта с уведомлением о вручении

Сопроводительное письмо — не формальность. Именно в нём фиксируется, что компания исполнила требование надлежащим образом. При последующем споре о штрафе по статье 126 НК РФ письмо с отметкой ИФНС о приёме является главным доказательством.

Шаг 5. Если не успеваете — как правильно запросить продление?

Пункт 3 статьи 93 НК РФ даёт налогоплательщику право уведомить ИФНС о невозможности исполнить требование в установленный срок. Уведомление подаётся на следующий рабочий день после получения требования — не позднее. В уведомлении указывают причину и конкретный срок, в течение которого документы будут представлены.

ИФНС вправе продлить срок или отказать. Отказ не означает автоматического штрафа: факт уведомления свидетельствует о добросовестности компании и учитывается при оценке умысла. Если инспекция отказала — представляйте документы частями по мере готовности, фиксируя каждую передачу отдельным письмом.

Штраф 200 рублей за документ начисляется за каждую позицию, не представленную в срок без уважительной причины. При объёмном требовании (100+ документов) итоговая сумма может составить 20 000–50 000 рублей — но главная угроза не в штрафе, а в том, что непредставление документов лишает компанию возможности управлять доказательной базой.

Шаг 6. Согласуйте позицию перед допросом — как требование по ст. 93 связано со ст. 90?

Требование о документах и повестка на допрос — инструменты одной проверки. ИФНС сначала получает документы, а затем вызывает сотрудников для объяснения операций, отражённых в этих документах. Финансовый директор как лицо, подписывающее отчётность и платёжные документы, попадает в число первых вызванных.

Статья 90 НК РФ обязывает свидетеля давать показания. Статья 128 НК РФ предусматривает ответственность за неявку (1 000 рублей) и за дачу заведомо ложных показаний (3 000 рублей). Но реальный риск для финансового директора — не административный штраф, а уголовный: статья 199 УК РФ, часть 1, пункт «а» (уклонение группой лиц) применяется именно к связке «директор + финдир».

Показания на допросе должны соответствовать переданным документам. Расхождение между протоколом допроса и первичной документацией ИФНС использует как доказательство умысла — это напрямую влияет на квалификацию нарушения по статье 122 НК РФ (20% против 40%) и на перспективу возбуждения уголовного дела.