Амнистия по дроблению и ИП: применимость

Что амнистирует ФЗ-176: периоды, налоги, субъекты

ФЗ-176 от 12.07.2024 прямо называет три категории обязательств, подлежащих списанию: недоимка по налогам, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 Налогового кодекса. Условие одно: обязательства должны быть связаны с применением схем дробления бизнеса именно в 2022–2024 годах. Доначисления за более ранние периоды — например, за 2019–2021 годы — амнистия не затрагивает.

Субъектами амнистии являются как организации, так и индивидуальные предприниматели. Это прямо следует из текста закона: ИП — самостоятельный налогоплательщик и участник группы дробления. Если ИП входил в схему как формальный исполнитель — принимал выручку группы, удерживая её ниже лимита УСН, — он подпадает под действие закона наравне с ООО.

Важное ограничение: амнистия не покрывает доначисления по иным основаниям статьи 54.1 НК РФ. Если налоговый орган доначислил налоги не за дробление, а, например, за использование технических контрагентов, — списание по ФЗ-176 не применяется. Граница между «дроблением» и «схемой с однодневками» нередко оспаривается на практике: инспекции предъявляют оба основания в одном акте.

Как ФНС квалифицирует участие ИП в дроблении?

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ обобщает признаки дробления из судебной практики. Применительно к ИП наиболее значимы следующие.

• Единый контроль. ИП зарегистрирован незадолго до достижения основной компанией лимита УСН. Решения о ценах, клиентах и договорах принимает одно лицо.
• Общие ресурсы. Один IP-адрес, одни складские и офисные помещения, общий персонал — по совместительству или переводом.
• Искусственный лимит. Выручка каждого участника группы искусственно удерживается ниже порога УСН (в 2024 году — 265,8 млн рублей). Суммарная выручка группы превышает лимит кратно.
• Зависимость ИП от группы. ИП не ведёт самостоятельной деятельности: все клиенты — клиенты основной компании, реальной коммерческой самостоятельности нет.

Само по себе разделение бизнеса — законно, если за ним стоит реальная деловая цель. Это подтверждает Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О: налогоплательщики вправе выбирать модели ведения бизнеса. Нарушение возникает там, где единственной целью разделения является удержание на спецрежиме.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (пп. 11–14) закрепил: при «консолидации» группы для целей доначислений налоговый орган обязан зачесть налоги, уже уплаченные участниками схемы на УСН, в счёт доначислений по ОСН. Без такого зачёта расчёт доначислений незаконен.

Условия применения амнистии и механизм списания

ФЗ-176 не предусматривает подачи специального заявления. Механизм списания запускается автоматически при наступлении одного из двух условий.

Первое условие — ВНП за 2025–2026 годы без нарушений по дроблению. Если ФНС проведёт выездную проверку за 2025 или 2026 год и не выявит продолжения схемы — задолженность за 2022–2024 годы списывается по итогам этой проверки.

Второе условие — автоматическое списание с 1 января 2030 года, если в 2025–2026 годах не проводилась ВНП или проверка не выявила нарушений. Это «пассивный» сценарий: бизнес отказался от дробления, но проверки не было.

Ключевое: добровольный отказ должен быть реальным. ФНС будет анализировать структуру 2025–2026 годов по тем же критериям письма № БВ-4-7/8051@. Формальное изменение структуры при сохранении единого управления не признаётся отказом от схемы. Штраф по статье 122 НК РФ за умысел составляет 40% от суммы доначислений без возможности снижения через смягчающие обстоятельства — это автоматическое увеличение долга, которое амнистия закрывает, только если условие соблюдено.

• Составить реестр ИП и юрлиц, участвующих в группе, с указанием применяемого режима и доли выручки
• Проверить суммарную выручку группы за 2022–2024 годы и сравнить с лимитом ОСН
• Оценить наличие деловой цели у каждого участника: самостоятельные клиенты, персонал, ресурсы
• Зафиксировать, какие налоги уже уплачены участниками на спецрежимах (для зачёта при реконструкции)
• Разработать план реструктуризации до начала проверяемого периода 2025 года

Когда амнистия не применима к ИП: три сценария

Применимость амнистии зависит от конкретной конфигурации бизнеса. Ниже — три типовых ситуации.

Сценарий 1. ИП — единственный участник группы, деятельность ведёт самостоятельно. Ситуация: ИП работает на УСН, его выручка в 2022–2024 годах не превышала лимит, но ИФНС квалифицировала его как часть схемы с аффилированной организацией. Ключевые доказательства ФНС: совпадение IP-адресов, единая клиентская база, совместный офис. Вероятный исход: доначисление по ОСН всей группе с зачётом уплаченного ИП УСН. Стратегия: использовать амнистию при реальном разделении бизнеса в 2025 году; параллельно — документировать деловую самостоятельность ИП по каждому критерию письма № БВ-4-7/8051@.

Сценарий 2. ИП зарегистрирован после достижения лимита организацией и принял часть клиентов. Ситуация: в 2022 году организация достигла лимита УСН в третьем квартале; оставшаяся выручка была переведена на ИП-родственника. Ключевые доказательства ФНС: хронология регистрации ИП, переход договоров без смены контрагентов, одинаковые реквизиты в счетах. Норма: пункт 1 статьи 54.1 НК РФ — искажение сведений о хозяйственных операциях. Вероятный исход: доначисление НДС и налога на прибыль организации с зачётом УСН, уплаченного ИП. Стратегия: документировать зачёт уплаченных налогов согласно позиции Обзора ВС РФ от 13.12.2023; воспользоваться амнистией при переводе ИП на самостоятельную деятельность.

Сценарий 3. Доначисления предъявлены не только за дробление, но и за технических контрагентов. Ситуация: ИФНС в одном акте квалифицировала и схему дробления (ИП на УСН), и отдельные операции как нереальные по статье 54.1 НК РФ. Суммы: 38 млн рублей — по дроблению, 21 млн рублей — по техническим контрагентам. Вероятный исход: амнистия применима только к первой части; по второй — стандартная защита. Стратегия: разграничить основания в акте и возражениях; оспаривать часть по техническим контрагентам отдельно — через реконструкцию по письму ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.

Практика: как амнистия повлияла на субсидиарную ответственность

Смотрите также: Налоговая реструктуризация для выхода из дробления, Защита по ст. 54.1 в первой инстанции, Как вести себя в суде по налоговому делу.