Амнистия и дробление через самозанятых

Почему самозанятые попали в фокус ФНС по дроблению

Режим НПД появился в 2019 году как инструмент для частных специалистов. Ставка налога — 6% с доходов от юридических лиц — сделала его привлекательным для компаний, стремящихся сократить страховые взносы (30%) и НДФЛ (13–15%). К 2024 году число плательщиков НПД превысило 10 млн человек, а ФНС зафиксировала массовые злоупотребления: формальный перевод штатных сотрудников на НПД с сохранением прежнего функционала и единственного заказчика.

Параллельно сформировалась вторая схема: несколько аффилированных ИП или юрлиц на УСН работают в связке с самозанятыми как субподрядчиками, дробя выручку так, чтобы каждый участник оставался ниже лимита спецрежима. Лимит УСН по доходам в 2024 году — 265,8 млн рублей — при искусственном удержании ниже этой отметки служит прямым индикатором для налогового органа.

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ систематизировало более двадцати признаков дробления, часть которых прямо описывает схемы с самозанятыми: регулярные и единственные выплаты от одного заказчика, отсутствие у самозанятого собственных клиентов, совпадение рабочего места с офисом заказчика, использование корпоративного оборудования и ресурсов. Каждый из этих признаков в отдельности — не основание для доначислений. Их совокупность при выездной проверке переводит ситуацию в плоскость статьи 54.1 НК РФ.

Как ФНС доказывает дробление через самозанятых: тест реальности и деловой цели

Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшение налоговой базы, если основная цель сделки — неуплата налога. Применительно к самозанятым налоговый орган последовательно проверяет два условия: реальность операции и наличие деловой цели у выбранной структуры.

Тест реальности. Инспектор устанавливает, существует ли самозанятый как самостоятельный субъект. Признаки номинальности: все доходы поступают от одного заказчика, самозанятый не несёт предпринимательских рисков, не имеет собственного оборудования и не привлекает субподрядчиков. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ описывает «коммерческий стандарт должной осмотрительности»: заказчик должен объяснить, почему выбрал именно этого НПД-подрядчика, а не штатного сотрудника или другую компанию.

Тест деловой цели. Если реальность подтверждена, инспектор оценивает, была ли деловая цель разумной. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О закрепляет право налогоплательщика выбирать модель ведения бизнеса — в том числе дробить деятельность — при наличии деловой цели. Однако когда единственным экономическим результатом разделения является выигрыш на налогах, суды квалифицируют структуру как схему. Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 в пунктах 11–14 обязывает налоговые органы проводить налоговую реконструкцию: учитывать налоги, уже уплаченные участниками группы (включая НПД), при расчёте доначислений по ОСН.

Практически важный момент: ФНС считает нарушением не сам факт привлечения самозанятых, а системную замену трудовых отношений договорами НПД без изменения реального содержания работы. Если самозанятый действительно оказывает разовые услуги, имеет других клиентов и несёт собственные риски — доказательная база инспекции будет слабее.

Что именно амнистирует ФЗ-176 и при каких условиях

ФЗ-176 от 12.07.2024 ввёл амнистию по дроблению, которая распространяется на доначисления за 2022, 2023 и 2024 годы — налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120 и 122 НК РФ, квалифицированные как следствие схемы дробления с применением спецрежимов. Ключевое условие — добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах.

Механизм списания двухступенчатый. Первый вариант: если выездная проверка за 2025–2026 годы не выявит нарушений по дроблению, задолженность за 2022–2024 годы аннулируется после её окончания. Второй вариант: автоматическое списание с 1 января 2030 года — при условии, что налогоплательщик в 2025–2026 годах не применял схему дробления.

Амнистия не распространяется на доначисления по основаниям, не связанным с дроблением. Если в акте ВНП за 2022–2024 годы зафиксированы и дробление, и, например, фиктивные контрагенты — списывается только часть, относящаяся к дроблению. Схемы с самозанятыми, квалифицированные как подмена трудовых отношений без признаков дробления в смысле ФЗ-176, под амнистию не подпадают: это отдельный состав нарушения, рассматриваемый в рамках переквалификации договоров по Трудовому кодексу и доначисления НДФЛ и страховых взносов.

Это ключевое разграничение, которое на практике вызывает наибольшие вопросы у генеральных директоров. Амнистия ФЗ-176 — про дробление бизнеса между несколькими субъектами с целью удержать каждого в спецрежиме. Переквалификация самозанятых в наёмных работников — отдельная история, амнистия на неё не влияет.

Три сценария для генерального директора: ситуация, риски, стратегия

Реальные ситуации с самозанятыми и дроблением распадаются на несколько типовых сценариев. Ниже — три наиболее распространённых в среднем бизнесе с выручкой от 300 млн рублей.

Сценарий 1. ГД-совладелец: самозанятые как выведенный персонал, одна компания. Ситуация: из 40 штатных сотрудников 15 переведены на НПД в 2021–2022 годах. Единственный заказчик — материнская компания. Доходы регулярны, фиксированы, работа ведётся на корпоративном оборудовании в офисе заказчика. Ключевые доказательства ФНС: распечатки чеков НПД с одним источником дохода, данные по рабочим местам из АСК НДС-2, показания самих самозанятых на допросах. Вероятный исход: переквалификация в трудовые отношения, доначисление НДФЛ и страховых взносов за весь период. Это не дробление — амнистия ФЗ-176 не применяется. Стратегия: провести предпроверочный анализ, документально подтвердить самостоятельность каждого НПД-подрядчика, при необходимости — восстановить трудовые отношения до начала ВНП.

Сценарий 2. ГД-исполнитель: несколько связанных ООО на УСН + самозанятые как субподрядчики. Ситуация: головная компания передаёт выручку нескольким аффилированным ООО на УСН, те привлекают самозанятых как исполнителей. Выручка каждой ООО удерживается ниже лимита УСН. Ключевые доказательства: единый бенефициар, общие IP-адреса для подачи деклараций, пересекающийся персонал, один юридический адрес. Вероятный исход: признание всей группы единым налогоплательщиком на ОСН, доначисление НДС и налога на прибыль. Средний размер доначислений по схемам дробления в Уральском ФО в 2024 году составлял 40–70 млн рублей. Если доначисления за 2022–2024 годы уже зафиксированы в акте ВНП — это прямой кандидат на амнистию ФЗ-176 при реальном отказе от схемы в 2025–2026 годах. Стратегия: оценить применимость амнистии, подготовить план реструктуризации, зафиксировать деловую цель каждого субъекта группы.

Сценарий 3. ГД-совладелец: смешанная модель, часть самозанятых реальные, часть — нет. Ситуация: компания работает с 60 самозанятыми, из которых 20 — действительно независимые подрядчики с несколькими клиентами, а 40 — бывшие сотрудники. ФНС при проверке применяет принцип «всё или ничего»: доначисляет на всех 60. Ключевые доказательства: анализ структуры доходов каждого НПД через систему АСК, допросы, сверка с базой ПФР. Вероятный исход: оспорить доначисления по 20 реальным самозанятым реально, если есть доказательная база. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (пп. 13–14) обязывает инспекцию проводить реконструкцию по каждому лицу. Стратегия: разделить категории НПД-подрядчиков, собрать доказательную базу по реальным, подать возражения на акт с детальной аргументацией.

Главное возражение: «Мы работаем честно, к нам не придут»

Это самое распространённое заблуждение генеральных директоров среднего бизнеса. Предпроверочный анализ ФНС не основывается на субъективной оценке добросовестности: система АСК НДС-2 и сопряжённые аналитические сервисы обрабатывают данные всех деклараций и банковских выписок автоматически. Критерий отбора на ВНП — не намерение, а формальные признаки.

Если компания выплатила в 2023–2024 годах более 10 млн рублей физическим лицам со статусом НПД, а доля таких выплат превышает 20% от общего ФОТ — это попадает в периметр анализа. Если аффилированные структуры системно удерживают выручку ниже лимита УСН — АСК фиксирует паттерн. Результативность ВНП по итогам 2024 года составляет 97,8%: из каждых 100 начатых проверок 98 завершаются доначислениями.

Добросовестность намерений не защищает от доначислений — защищает документально подтверждённое содержание операций. Самозанятый, который на допросе не может объяснить, в чём его работа отличается от работы бывшего коллеги-сотрудника — это доказательство в пользу налогового органа, а не налогоплательщика.

Практический вывод: предпроверочный анализ собственной структуры работы с самозанятыми — это не паранойя, а стандартная управленческая процедура для компаний с выручкой от 300 млн рублей. Чек-лист ниже — исходная точка для такой оценки.

• Проверить долю выплат самозанятым в общем ФОТ за 2023–2024 годы (критический порог — более 20%).
• Установить, есть ли среди самозанятых бывшие штатные сотрудники, уволенные менее 2 лет назад.
• Убедиться, что каждый НПД-подрядчик имеет других клиентов — и есть документы, это подтверждающие.
• Проверить, не совпадают ли рабочее место, оборудование и режим работы самозанятого с трудовым.
• Оценить совокупную выручку всех аффилированных структур группы и сравнить с лимитом ОСН.